страховые взносы обособленного подразделения
Московская организация (Общество) имеет обособленное подразделение, которое ведет основную деятельность в Московской области (Красногорский район). В силу пункта 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ, где указывает, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов по месту своего нахождения. Соответственно, при отсутствии одного из трех условий, Общество производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за свое обособленное подразделение по месту своего нахождения, т.е. в московской налоговой инспекции. Обособленное подразделение в силу п.1 ст.83 НК РФ состоит на учете в ИФНС России по г. Красногорску. На протяжении трех кварталов 2008г. Общество ошибочно перечисляла денежную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Красноярскую налоговую инспекцию. У Общества отсутствовала обязанность уплачивать страховые песионные взносы по месту нахождения своего обособленного подразделения, т.к. отсутствовал отдельный баланс. Общество руководствовалось пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»: «Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.». В результате чего у Общество образовалась переплата по страховым взносам.
Общество обратилось в ИФНС с заявлением о возврате страховых взносов.
ИФНС России по г. Красногорску заявила, что у нее отсутствуют правовые основания для проведения возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также инспекция заявила, что необходимо согласовать свои действия по возврату денег с Пенсионным фондом. Налоговый орган посчитал, что страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленного в статье 8 Налогового кодекса, и не являются составной частью единого социального налога ссылаясь также и на Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 22.04.2003 №12355/02 и информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 11.08.2004№79.
Таким образом, как считает налоговый орган, поскольку Законом №167-ФЗ предусмотрена иная природа этих обязательных платежей, то на них не распространяются положения статьи 78 Налогового кодекса «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.
При этом вышеуказанным законом не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения, в связи, с чем Обществу было отказано в его проведении. Свои слова налоговый орган подкрепил ссылками на Письмо Минфина РФ от 4 апреля 2006г. №03-05-02-07/10 и Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2006г. №19-4-06/000036 «О проведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».
При этом ИФНС отказалась принимать к сведению п.17 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004г. №116н (далее – Порядок) возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за своевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, осуществляется органами Федерального казначейства на основании платежных документов на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджет, в срок не более трех дней со дня представления в орган Федерального казначейства исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, в соответствии с вышеназванным Порядком.
В соответствии с пунктом 44 Порядка, взаимодействия Федерального казначейства и (или) органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством и (или) органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также получении Федеральным казначейством и (или) органами Федерального казначейства от администраторов поступлений в бюджет платежных документов на возврат, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений и иных документов, предусмотренных настоящим Порядком, в пределах возложенных на администраторов поступлений в бюджет полномочий.
Согласно п.2 статьи 18 Бюджетного кодекса РФ определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ, которые в соответствии с Бюджетным кодексом являются едиными для бюджетной системы РФ, осуществляются Министерством финансов РФ.
Как установлено в приложении №8 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 24.08.2007г. №74н главным администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.
Действующее законодательство не содержит какой-либо процедуры обязательного согласования налоговыми органами операций по возврату излишне уплаченных сумм взносов с органами Пенсионного фонда РФ.
При рассмотрении спора в арбитражном суде налоговый орган сослался на отсутствие у него сведений о счетах налогоплательщика. Арбитражный суд указал на это, что согласно статье 30 Налогового кодекса РФ и статей 1, 2 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991г. № 943-1 « О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.
Соответственно, ИФНС России по г. Красногорску Московской области имела возможность дополнительно получить данные сведения у ИФНС России по г. Москве, где состоит на учете Общество, либо запросить данную информацию у самого налогоплательщика.
Тем самым был снят вопрос, какой орган обязан и каким способом вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов и Общество рассматривается как налогоплательщик, в соответствии со статьей 21 и 78 Налогового кодекса имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов и пеней.
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм и, одновременно, обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленный сроки принять по нему решение.
Согласно статьям 78 и 79 НК РФ налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном указанными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням. Соответствующая правовая позиция содержится в п.22 и 23 Постановления Пленума ВАС РФ России от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
К сожалению, только через арбитражный судудается решить такие дела. Даже, несмотря на то, что налоговые органы прекрасно осознают, что в суде им не удастся доказать свою точку зрения, они сознательно идут на отказ вернуть налогоплательщику ошибочно перечисленные денежные средства. В данном случае, где автор принимал участие, налоговый орган обратился только в апелляционную инстанцию, которая оставила решение первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.
Также надо отметь, что налогоплательщик вправе (пункт10 статья 78 НК РФ) потребовать с налогового органа проценты на сумму излишне уплаченного страхового взноса за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
